Что такое дробление бизнеса: кого могут привлечь и в каких случаях

Деление видов деятельности может снизить расходы и увеличить прибыль компании. Однако важно не переусердствовать с разделением, чтобы избежать штрафов и дополнительных налоговых начислений. В этом материале мы расскажем, как правильно провести этот процесс и минимизировать возможные риски.

Дробление бизнеса подразумевает ситуацию, когда один человек управляет несколькими ООО и ИП. Эти компании и ИП могут быть зарегистрированы на него самого, его родственников или подчиненных сотрудников. Само по себе дробление бизнеса является абсолютно законным. Можно открывать любое количество компаний и одновременно быть индивидуальным предпринимателем. Ключевым моментом является цель, ради которой происходит дробление бизнеса. Именно эту цель налоговая будет проверять в ходе камеральной или выездной проверки.

Если бизнес разделен исключительно для уменьшения налоговых выплат, это является незаконным. Так следует из пункта 4 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.

В реальности бизнес остаётся единым, но формально разделяется на более мелкие компании или ИП. Эти мелкие единицы применяют упрощенную систему налогообложения (УСН) или патентную систему. Без такого искусственного разделения бизнес облагался бы налогами по общей системе или другому спецрежиму, так как объём доходов или число сотрудников не соответствовали бы лимитам УСН или патента.

УСН и патент предназначены для малого бизнеса, чтобы предприниматели с небольшим доходом могли избегать чрезмерных налоговых затрат и конкурировать с крупными предприятиями. Когда же крупный бизнес делится на мелкие, чтобы распределить доход и штат сотрудников, это подрывает поддержку малого бизнеса. Такое мнение высказала налоговая служба в письме от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984.

Признаки незаконного дробления бизнеса перечислены налоговой службой в письме от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@:

• Все компании и ИП занимаются одинаковой или схожей деятельностью, имеют общих клиентов и поставщиков.
• Новый бизнес создаётся, когда компания на спецрежиме приближается к лимиту дохода или численности сотрудников. Например, перед тем как магазин с ООО на УСН стал зарабатывать больше 188,55 млн ₽ — это максимум, — учредитель открыл ИП и стал торговать через него.
• Один бизнес оплачивает расходы другого.
• В бизнесах работают родственники или подчиненные. Например, компания принадлежит жене, а ИП — мужу.
• В бизнесах заняты одни и те же сотрудники.
• У всех компаний один офис, одно оборудование, общая бухгалтерия, кадровое делопроизводство. Бизнес работает под единым брендом, общий рекламный сайт, банк-клиент используется с одного IP-адреса.
• По факту всем управляет один директор.

Каждый из этих признаков сам по себе не является нарушением. Например, наличие у человека ИП и ООО, где бухгалтерию ведёт один специалист, или если у мужа и жены есть ИП с торговлей на патенте — это законно. Но если все эти признаки складываются в общую схему ухода от налогов, то возникнут проблемы.

Если налоговая обнаружит схему дробления бизнеса, она объединит доходы всех компаний как доходы одного бизнеса, доначислит налоги, наложит штрафы и пени.

Так, предприниматель, который искусственно разделил бизнес для сохранения патента, был наказан. ИП, работавший в торговом центре на патенте, разделил бизнес на три ИП, оформленные на себя, жену и сына, чтобы каждый из них работал на патенте. Налоговая, проведя выездную проверку, установила факты искусственного дробления и доначислила налог по УСН за два года на сумму 1 765 193 ₽ и пени 535 213 ₽ (дело № А75-20885/2020).

Доказывать, что бизнес раздробили с целью ухода от налогов, обязана налоговая служба. Без доказательств схема не будет признана незаконной.

Разделение бизнеса на различные ИП и юридические лица может быть законным, если у каждой структуры есть своя деловая цель и они функционируют автономно. В этом случае каждый сегмент бизнеса может работать на специальном налоговом режиме.

Деловая цель — это стремление увеличить доход. Например:

1. Разные виды деятельности. В каждом бизнесе работают специалисты с нужным образованием, а руководит опытный директор. Например, как ИП вы проводите кулинарные курсы, а через ООО управляете кондитерской.
2. Работа с разными клиентами. Одно ООО производит косметику и продаёт её в отечественные магазины, а другое экспортирует продукцию.
3. Получение лицензии. Например, у вас есть ИП по торговле мороженым через киоск, а для продажи алкоголя вы открываете ООО.
4. Деятельность в разных городах. Одна компания продаёт одежду в Москве, другая — в Петербурге. У каждой компании свой директор, знакомый с потребностями местного рынка.

Автономность бизнеса подразумевает наличие всех необходимых ресурсов для его функционирования. У каждой компании есть свои сотрудники, оборудование и офис. Руководители принимают решения самостоятельно, а бизнес несёт все риски и расходы. Даже если деятельность компаний схожа, это не нарушает закона.

Пример законного разделения бизнеса на ООО и несколько ИП был подтверждён в суде. Компания продавала оптом шины и диски, была дилером известных марок, включая Michelin, и платила налоги по ОСНО. Учредители компании, их супруги и дети открыли каждый по ИП для розничной торговли шинами и шиномонтажа, работая на спецрежиме ЕНВД (до 2021 года).

Налоговая провела проверку и попыталась объединить доходы всех ИП с компанией, подозревая искусственное дробление. Однако суд поддержал бизнес. Для дилерской работы и шиномонтажа требовались разные специалисты и руководители. Каждый ИП самостоятельно набирал работников и развивал сервис. Единый товарный знак помогал продвигать бренд на широкую аудиторию, увеличивая доход. Суд также отметил, что семейный бизнес не является нарушением — дело № А76-27603/2017.

Если налоговая служба (ФНС) докажет незаконное дробление бизнеса, она пересчитает налоги и потребует уплатить недостающую сумму. Например, если компанию разделили на несколько для сохранения права на УСН, обязательства пересчитают по ставкам общего налогового режима. Также будет наложен штраф в размере 40% от неуплаченной суммы.

Если сумма недоимки превысит 15 млн рублей, может быть возбуждено уголовное дело по статье 199 УК РФ. В лучшем случае это грозит штрафом от 100 до 500 тысяч рублей, в худшем — лишением свободы на срок до 6 лет. Наказание может быть применено не только к собственнику бизнеса, но и к его руководителям — директору, главному бухгалтеру и другим ответственным лицам.