Что такое бумажный НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) является значительной статьей расходов для множества налогоплательщиков. Одни добросовестно уплачивают налоги и оптимизируют свои бизнес-процессы, стремясь сократить расходы. Другие же прибегают к незаконным схемам, таким как «бумажный» НДС. В этой статье мы рассмотрим, к чему может привести незаконная налоговая оптимизация, какие штрафы и сроки наказания предусмотрены за использование «бумажного» НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) к уплате в бюджет рассчитывается как разница между «исходящим» и «входящим» налогом. «Исходящий» НДС формируется от стоимости продаж, а «входящий» — от стоимости покупок товаров и услуг. Поэтому, чем меньше у компании или индивидуального предпринимателя сумма «входящего» налога, тем больше она должна уплатить в бюджет. Формула для расчета НДС выглядит следующим образом:

НДС к уплате=20%×Доходы, облагаемые НДС−«Входящий» НДС

Недобросовестные налогоплательщики, стремясь уменьшить сумму налога к уплате, прибегают к искусственному увеличению «входящего» налога. Для этого они осуществляют фиктивные покупки товаров и услуг у фирм-однодневок. Такие сделки существуют только «на бумаге», потому что:

• фактически товары не отгружаются покупателю, а услуги не оказываются;
• покупатель не оплачивает товары и не собирается это делать.

Для обнаружения сомнительных операций с НДС Федеральная налоговая служба использует систему АСК НДС, работающую с 2013 года и постоянно совершенствуемую. Актуальная версия системы, АСК НДС-3, функционирует следующим образом.

Допустим, компания «Браво» выставляет счет-фактуру своему покупателю с выделенной суммой НДС в 1 000 рублей. Этот счет-фактуру «Браво» регистрирует в книге продаж, а покупатель — в книге покупок. Таким образом, 1 000 рублей налога переходит от одного контрагента к другому.

АСК НДС автоматически отслеживает цепочку перемещений НДС. Для этого система сверяет данные из книг покупок и продаж, которые контрагенты подают ежеквартально в составе налоговой декларации. Если система обнаруживает разрыв в цепочке, она отправляет налогоплательщику запрос на предоставление пояснений.

В версии АСК НДС-3 добавлена возможность загрузки банковских выписок. Теперь система проверяет не только книги покупок и продаж, но и анализирует платежи налогоплательщиков и связанных с ними юридических и физических лиц. Нововведение позволяет системе проверять:

• факт оплаты товаров и услуг, указанных в декларации для вычета, и длительную неоплату, что является признаком фиктивной сделки;
• назначение платежа от покупателя поставщику и далее по цепочке;
• сумму НДС в платежке от покупателя и сумму налога в платежных поручениях последующих контрагентов;
• отражение в декларации сумм налога с аванса, если в платежном поручении указаны слова «аванс» или «предоплата»;
• выручку по платежкам и выручку в декларации;
• факт уплаты НДС в бюджет.

Система постоянно совершенствуется, закрывая лазейки для мошенников. Поэтому в новостях часто появляются сюжеты о мошенниках и продавцах «бумажного» НДС.

Кроме ФНС, в борьбе с «бумажным» НДС помогает ужесточение банковского законодательства. Банки теперь контролируют все операции компаний и предпринимателей, блокируя счета за сомнительные сделки. Поэтому фирмы-однодневки, перечисляющие крупные и подозрительные суммы, функционируют недолго — иногда всего 1-2 месяца.

Приобретение «бумажного» НДС — незаконный и рискованный метод. Работа с мошенниками и фирмами-однодневками всегда влечет за собой ряд серьезных проблем.

Нарушение налогового законодательства

Покупатель «бумажного» НДС нарушает налоговое законодательство. По результатам проверки налоговая служба может:

• наложить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ);
• увеличить штраф до 40% от неуплаченной суммы, если будет доказано, что нарушение совершено умышленно (п. 3 ст. 122 НК РФ);
• наложить штраф на должностное лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, в размере от 5 000 до 10 000 рублей за первое нарушение или от 10 000 до 20 000 рублей за повторное (ст. 15.11 КоАП РФ);
• привлечь к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ с возможным штрафом или лишением свободы на срок до 6 лет.

«Виртуальные» запасы

При фиктивной покупке товаров у покупателя на складе появляются «несуществующие» остатки. Это искажает реальную картину запасов на складе. В случае выездной проверки и инвентаризации у инспекторов возникнет много вопросов по поводу отсутствия заявленных запасов.

Риск оказаться под вниманием ФНС

Поставщики «бумажного» НДС часто не имеют реальных товаров, а услуги оказывают номинально, так как в штате числится только один директор. Налоговая служба обращает внимание на такие компании и переключается на всех их покупателей. Инспекторы могут доначислить НДС всем, кто взаимодействовал с фирмами-однодневками.

Взыскание «несуществующего» долга через суд

При фиктивных услугах или поставках подписываются все бухгалтерские документы: товарные накладные, акты и прочие, подтверждающие получение товара или услуг. На основании этих документов покупатель получает «входящий» НДС и увеличивает кредиторскую задолженность перед поставщиком. Контрагент может подать в суд с требованием оплаты, даже если фактически товаров и услуг не было. С подписанными документами он имеет высокие шансы выиграть дело.