Что делать при выездной налоговой проверке
Содержание статьи
Выездная налоговая проверка – не причина для волнения. Мы собрали для вас полезные советы, которые помогут успешно пройти эту процедуру. Проведение проверки требует от вас высокой компетентности и внимательности.
Что такое выездная налоговая проверка
Хотя Налоговый кодекс РФ не содержит отдельного определения для выездной налоговой проверки, его можно сформулировать, проанализировав статьи 82, 88 и 89 НК РФ, где этот вид проверки упоминается.
Выездная налоговая проверка – это форма налогового контроля, при которой инспекторы могут находиться на территории налогоплательщика и проверять правильность исчисления и уплаты одного или нескольких налогов за определенный период, используя любые документы.
Отличие выездной проверки от камеральной заключается в том, что в случае камеральной проверки инспекторы работают только в пределах ИФНС и проверяют данные только конкретной декларации или расчета налогоплательщика.
ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ:
Как и что ответить на запрос налоговой (и если не отвечать?)
смотреть подробнее
Что проверяют при ВНП
В рамках выездной налоговой проверки (ВНП) инспекторы имеют право изучать любые документы, связанные с налогами, которые подлежат проверке. Это может касаться как одного, так и нескольких налогов, а также всех налогов, которые оплачивает компания или индивидуальный предприниматель (ИП).
Однако период, или «глубина» проверки, ограничен. ВНП охватывает налоги, уплаченные не более чем за три года, предшествующие году проведения проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ). Также инспекторы могут изучать обязательства за текущий год, в котором началась ВНП.
Таким образом, если проверка назначена в 2024 году, под нее подпадают 2021, 2022, 2023 годы и уже прошедшая часть 2024 года. Но проверять 2020 год и более ранние периоды ИФНС не сможет.
Исключение составляет ситуация, когда налогоплательщик подает уточненную декларацию во время проверки. В этом случае ИФНС может проверить период, к которому относится уточнение, даже если он выходит за пределы трех лет. Однако проверка будет касаться только внесенных изменений (п. 42 Обзора судебной практики № 3 (2018), утв. Президиумом ВС 14.11.2018).
Какие факторы повышают вероятность ВНП
Уже более 15 лет выездные налоговые проверки проводятся на плановой основе. Критерии, по которым составляется этот план, указаны в Приказе ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
Эти критерии можно условно разделить на две группы: налоговые обязательства компании и общеэкономические индикаторы её деятельности.
Налоговые критерии
Компании и индивидуальные предприниматели (ИП) с высокой вероятностью попадания под ВНП:
- имеют низкую налоговую нагрузку по сравнению со среднеотраслевыми показателями;
- демонстрируют высокий (более 89%) уровень вычетов по НДС, рассчитываемый за последние 12 месяцев;
- постоянно показывают налоговый убыток в течение двух и более лет или ведут деятельность с высоким налоговым риском, например, через цепочку контрагентов или с привлечением фирм-однодневок. Также сюда относятся те, кто не представляет в налоговую пояснения и документы.
При составлении плана ВНП также учитывается «миграция» между налоговыми инспекциями. Если компания меняет ИФНС, то начиная со второго раза риск попадания в план проверок возрастает.
Отдельные налоговые критерии установлены для плательщиков на специальных налоговых режимах и для ИП на общей системе налогообложения (ОСН). Первые рискуют попасть под ВНП, если в течение года как минимум дважды были на грани (в пределах 5%) «слёта» со спецрежима из-за превышения лимитов по доходам, стоимости основных средств или количеству работников. Вторые — если профессиональный налоговый вычет (расходы) по декларации составит более 83% от дохода.
Экономические критерии
Факторы, повышающие вероятность ВНП:
- низкая среднемесячная зарплата на одного работника по сравнению со среднеотраслевым показателем;
- низкая рентабельность деятельности, отстающая от среднеотраслевого показателя на 10% и более;
- несоответствие между доходами и расходами, например, когда рост расходов опережает рост доходов, падение доходов происходит быстрее падения расходов или рост расходов при падающих доходах.
Кого не проверяют
ФНС не может проводить выездные проверки в отношении некоторых плательщиков. Это компании, перешедшие на налоговый мониторинг, аккредитованные ИТ-фирмы, мобилизованные ИП и учредители.
Примеры ВНП
ВНП и налоговый мониторинг
Налоговый мониторинг представляет собой особую форму налогового контроля, предназначенную для крупных организаций (п. 3 ст. 105.26 НК РФ). Он предусматривает оперативное взаимодействие с ИФНС по предоставлению текущей финансово-хозяйственной информации и выявлению нарушений в режиме реального времени.
Одним из преимуществ такого взаимодействия является практически полный запрет на проведение выездных проверок за период, в котором проводится (или был проведён) мониторинг (п. 5.1 ст. 89 НК РФ). Исключения составляют случаи, когда:
- ВНП проводит вышестоящий налоговый орган для контроля за ИФНС, проводившей мониторинг;
- мониторинг был досрочно прекращён;
- компания не выполнила мотивированное мнение ИФНС;
- за период, не охваченный мониторингом, подана уточнённая декларация с уменьшением налоговых обязательств за период налогового мониторинга.
ВНП и IT-компании
Аккредитованные IT-организации освобождены от выездных проверок до 3 марта 2025 года, согласно Указу Президента РФ от 02.03.2022 № 83. Однако ИФНС может провести проверку с согласия вышестоящего руководства, для чего инспекция-инициатор должна подготовить мотивированный запрос (Письмо ФНС от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@).
Уже назначенные ВНП в отношении IT-компаний должны быть завершены в обычном порядке. Инспекциям запрещено приостанавливать проверки или продлевать их срок (Письмо ФНС от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@).
ВНП и мобилизация
Частичная мобилизация, объявленная Указом Президента РФ от 21.09.2022 № 647, повлияла на проведение выездных проверок. Ограничения касаются мобилизованных ИП, а также компаний, где мобилизованные являются единственными учредителями (участниками) и одновременно выполняют функции руководителя.
Выездные проверки по таким налогоплательщикам приостановлены независимо от их стадии. Новые ВНП в отношении мобилизованных не будут назначаться. Контрольные мероприятия, включая назначение новых проверок, возобновятся на 29-й день третьего месяца после демобилизации этих лиц (Постановление Правительства от 20.10.2022 № 1874).
Как проводится ВНП
Название предполагает, что выездная проверка осуществляется на территории налогоплательщика. Однако на практике инспекторов на месте можно и не увидеть.
В наше время большинство контрольных мероприятий в рамках ВНП проводятся дистанционно: инспекторы направляют требования о предоставлении документов, а налогоплательщик отвечает на эти запросы. Полученные документы ИФНС анализирует, сопоставляет их между собой и с другими имеющимися у неё данными, после чего выносит решение по проверке.
Кроме работы с документами, инспекторы в рамках ВНП могут проводить допросы свидетелей. Это могут быть не только контрагенты, но и сотрудники, включая бывших, а также руководитель проверяемой компании (ст. 90 НК РФ, Постановление АС Волго-Вятского округа от 17.05.2018 № Ф01-1539/2018 по делу № А43-24714/2017).
При этом представителя компании на такие допросы ИФНС вправе не допускать (Определение ВС от 16.06.2020 № 301-ЭС20-8110 по делу № А29-1607/2019). Поэтому, если организация хочет контролировать процесс допросов своих сотрудников, инициатива должна исходить от самого допрашиваемого: он имеет право явиться на допрос с адвокатом, которого он пригласил для юридической поддержки (ст. 48 Конституции РФ). Работодатель также может предоставить адвоката.
В рамках ВНП инспекторы могут осмотреть помещения и территорию налогоплательщика, а также провести выемку документов и других предметов, включая жесткие диски, флешки или компьютеры (ст. 92, ст. 94 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 10.07.2019 № 305-ЭС19-11972 по делу № А40-36991/2018). Также у ИФНС есть право на проведение инвентаризации у налогоплательщика (п. 13 ст. 89 НК РФ).
ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ:
Что делать если вызывают в налоговую (и если не ходить?)
смотреть подробнее
Сколько длится проверка
Формально выездная проверка должна завершиться за два месяца. Отсчет ведется со дня, следующего за тем, когда издано решение руководителя ИФНС (его заместителя) о назначении проверки (п. 2 и п. 5 ст. 6.1, п. 6 и п. 8 ст. 89 НК РФ). Однако из-за того, что руководство ИФНС вправе приостанавливать проверку, обычно ВНП длится гораздо дольше.
Часто ИФНС приостанавливает проверку на время запроса документов у партнеров компании, банков и других лиц (подп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ). Ставить на паузу проверку можно только один раз по каждому контрагенту. Общий срок таких приостановок может достигать 9 месяцев.
Во время «тайм-аута» ИФНС не может (п. 9 ст. 89 НК РФ, п. 26 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57):
- проводить мероприятия на территории плательщика;
- направлять ему требования о предоставлении документов;
- получать от него объяснения;
- допрашивать его сотрудников.
Зато допрашивать других свидетелей, рассылать запросы третьим лицам, проводить прочие аналитические и контрольные мероприятия в стенах ИФНС не запрещается.
Можно ли подготовиться к выездной налоговой проверке
Хотя выездные налоговые проверки проводятся планово, сами планы не публикуются. Поэтому заранее узнать о предстоящей проверке невозможно. Следовательно, подготовка к ВНП должна быть регулярной, а не экстренной.
Проще пройти проверку, если в компании налажен процесс управления и хранения документации. Выездная проверка сопровождается множеством запросов о предоставлении документов от ИФНС. Хорошо организованный документооборот значительно снижает затраты на подготовку ответов и минимизирует риск штрафов за нарушение сроков представления документов.
Также, игнорирование запросов ИФНС в рамках камеральных и встречных проверок является одним из факторов, увеличивающих вероятность выездной проверки. Поэтому налаженный документооборот можно рассматривать как превентивную меру для уменьшения риска выездной проверки.
Ещё один способ подготовки – это регулярная самостоятельная проверка налоговых обязательств. Отлично, если хотя бы раз в год вы привлекаете квалифицированных специалистов для анализа налогового учета с точки зрения ИФНС. Они смогут выявить слабые места и потенциальные доначисления.
Лучше самостоятельно устранить спорные расходы или вычеты и сразу доплатить налог с небольшими пенями, чем делать это спустя несколько лет по результатам ВНП, когда сумма пеней значительно возрастет, а к ней добавятся штрафы.
Если Вам нужна помощь, свяжитесь с нами любым удобным для Вас способом. Профессиональный юрист ответит на все Ваши вопросы и поможет составить грамотное заявление.
Представительство в судах всех инстанций — наша работа, которую мы выполняем профессионально! Доверьте нам Ваш вопрос, и мы сделаем все, чтобы Ваше дело было выиграно!
Правовые аспекты играют ключевую роль в решении конфликтов. Мы предоставляем бесплатный доступ к нашим эффективным инструкциям и чек-листам, основанным на 15-летнем опыте нашей юридической организации. Наша цель — помочь избежать юридических проблем и повысить шансы на успешное разрешение конфликтов в рамках закона.
Тарасенко Анастасия Александровна
Юрист по судебным спорам
Специалист по патентоведению
Опыт более 18 лет
Как избежать проблем с налоговой?
Семь законов легального бизнеса
10 вещей, которые обязательно нужно сделать после регистрации ООО
Полезно для каждого нового бизнеса
7 советов от юриста, которые важны для каждого бизнеса
Рекомендации, которые точно пригодятся
Рекомендации по выбору адвоката для малого и среднего бизнеса
Полезные советы для малого и среднего бизнеса по выбору адвоката для защиты их интересов
Юридическая защита бренда - от идеи до регистрации
Советы от экспертов по защите бренда и торговой марки, чтобы избежать проблем в будущем
ПОЛУЧИТЬ ДОКУМЕНТЫ (PDF)
Уже скачали 1 653