Возражения на акт налоговой проверки

Этот вопрос становится всё более важным на фоне ужесточения контроля над бизнесом и внедрения электронных пояснений по НДС. Решение налогового органа о привлечении к ответственности или возмещении НДС напрямую зависит от качества и полноты ваших возражений. В этой статье мы рассмотрим ключевые шаги для составления эффективных возражений на акт налоговой проверки.

Когда следует подавать возражения? Согласно пункту 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ, лицо, прошедшее проверку, имеет право представить письменные возражения по акту контрольных мероприятий, как в целом, так и по конкретным его аспектам. Возражения можно подать в случаях, если вы не согласны с фактами, выводами или предложениями, указанными в акте проверки. Это позволяет выразить своё мнение о выявленных нарушениях и внести поправки, например, если проверка упустила важные документы или свидетелей. Бывают ситуации, когда инспектор ошибается в расчетах или неверно интерпретирует нормы Налогового кодекса. Поэтому вы можете оспорить как весь акт в целом, так и его отдельные части.

Соблюдение срока подачи возражений на акт налоговой проверки крайне важно. Даже если вы пропустили основной срок, вы всё равно можете подать возражения при рассмотрении материалов проверки, согласно пункту 4 статьи 101 НК РФ. Для этого вам нужно явиться в налоговый орган и представить письменные возражения либо озвучить их устно при рассмотрении материалов. Налоговый орган обязан уведомить вас о времени и месте рассмотрения (пункт 2 статьи 101 НК РФ).

В общем случае, возражения на акт налоговой проверки нужно подать в налоговую инспекцию в течение одного месяца с момента его получения (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Для правильного расчёта срока важно учитывать способ получения акта проверки: лично под расписку, по почте заказным письмом или в электронной форме через телекоммуникационные каналы связи (ТКС) от оператора электронного документооборота, как указано в пункте 4 статьи 31 НК РФ.

Если акт направлен:

• Лично под расписку, то датой получения считается день вручения.
• Через ТКС, то датой получения является дата, указанная в квитанции.
• Заказным письмом по почте, то датой получения будет наиболее ранняя из следующих:
  • Шестой рабочий день после даты отправки заказного письма;
  • День фактического получения письма.

Месячный срок на подачу возражений начинается на следующий день после даты получения акта и заканчивается в конце следующего месяца в 24:00 того числа, которое соответствует дате получения. Если такого числа нет в следующем месяце, срок переносится на последний день этого месяца. Эти правила установлены статьёй 6.1 НК РФ.

Например, если акт был вручен 31 января 2022 года, последним днём для подачи возражений будет 28 февраля 2022 года. Если последний день срока попадает на выходной или нерабочий день, срок переносится на ближайший рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).

В определённых случаях начальник налоговой инспекции может назначить дополнительные мероприятия контроля (пункт 6 статьи 101 НК РФ), которые оформляются как дополнение к акту проверки (пункт 6.1 статьи 101 НК РФ). На эти дополнительные мероприятия также можно подать возражения, но срок будет короче — 15 рабочих дней со дня получения дополнения к акту проверки (пункт 6.2 статьи 101 НК РФ). Обратите внимание, что учитываются именно рабочие дни.

Возражения можно подать как в устной, так и в письменной форме. Тем не менее, рекомендуется оформлять их письменно и при необходимости дополнять устно при рассмотрении материалов проверки. Эти рекомендации указаны в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ и в Информации ФНС России «Подача возражений на акты налоговых проверок», размещённой на официальном сайте.

ФНС России предоставляет образец для возражений на акт налоговой проверки, однако обязательных требований к форме нет.

Структура возражений может быть следующей:

Вводная часть:

• Наименование и адрес налоговой инспекции.
• Наименование, адрес и ИНН/КПП вашей организации.
• Номер и дата акта выездной или камеральной проверки.

Описательная часть:

• Перечислите факты и выводы из акта проверки, с которыми вы не согласны, и обоснуйте своё несогласие.
• Укажите ссылки на нормативно-правовые акты, действовавшие в спорный период.
• Приведите ссылки на официальные разъяснения Минфина России, ФНС России или регионального Управления ФНС. Если ваша инспекция предоставляла письменные разъяснения по спорным вопросам, включите их тоже.
• Упомяните судебную практику, подтверждающую ваши доводы. Сначала приводите решения высших судов, затем — решения по вашему судебному округу или другим округам.
• Если есть смягчающие обстоятельства или обстоятельства, исключающие ответственность, укажите их. Эти обстоятельства можно отдельно заявить в ходатайстве об уменьшении штрафа.
• Приведите ссылки на документы, подтверждающие обоснованность ваших возражений, и приложите заверенные копии этих документов к вашему заявлению.

Результативная (итоговая) часть:

• Подведите итоги ваших возражений. Например, укажите, что недоимка отсутствует, и, следовательно, нет оснований для начисления штрафа и пеней.
• Просите вынести решение об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.
• Перечислите документы, которые прилагаете для подтверждения своих доводов.

Возражения можно подать в инспекцию, которая составила акт, следующими способами:

1. Лично или через представителя: Для этого нужно подготовить два экземпляра возражений. Один из них будет оставлен в инспекции с отметкой о получении.
2. По почте: Этот способ имеет свои риски, поскольку возражения могут не успеть дойти до начала рассмотрения акта. Поэтому отправляйте возражения заранее — за 6–10 рабочих дней до даты рассмотрения. Рекомендуется отправлять документы ценным письмом с описью вложения. Это позволит отслеживать доставку и предоставить доказательства, что отправлены именно возражения, а не другой документ.

Налоговый орган обязан рассмотреть ваши возражения и учесть их при анализе материалов налоговой проверки, если они поданы в установленный срок (пункт 4 статьи 101 НК РФ).

Рекомендации по подаче возражений

Исходя из вышеизложенного, можно сделать следующие выводы:

1. Аргументы: Включайте в возражения только те доводы, которые вы уверенно можете документально обосновать (пункт 6 статьи 101 НК РФ). Будьте готовы к тому, что подача возражений может привести к назначению дополнительных налоговых мероприятий для сбора новых доказательств.
2. Срок подачи: Убедитесь, что возражения поданы в установленный срок, чтобы их успел изучить руководитель инспекции или его заместитель. Если срок пропущен, представьте возражения при рассмотрении материалов проверки или подайте устное объяснение с просьбой внести его в протокол (пункт 6 статьи 100, пункт 4 статьи 101 НК РФ).
3. Объем возражений: Возражения могут быть поданы по всему акту проверки или по его отдельным пунктам (пункт 6 статьи 100 НК РФ).
4. Суть возражений: Фокусируйтесь на сути, а не на формальностях. Подавайте возражения, если есть расхождения в интерпретации закона, не учтены важные обстоятельства или допущены ошибки в расчетах. Формальные нарушения акта не следует упоминать, так как они не повлияют на решение инспекции.
5. Основные доводы: Основные аргументы можно представить кратко, подробности можно добавить устно при рассмотрении материалов проверки.
6. Смягчающие обстоятельства: Укажите обстоятельства, которые могут смягчить или исключить ответственность, если такие имеются (статьи 109, 111, пункт 1 статьи 112, пункт 3 статьи 114 НК РФ). Это может увеличить шансы на снижение штрафа или отмену его назначения.
7. Документы: Если некоторые документы не удается приложить к возражениям, договоритесь с инспекцией о сроке их предоставления (пункт 6 статьи 100 НК РФ). Передайте их не позднее дня рассмотрения материалов проверки, чтобы они были учтены.
8. Доверенность: Если возражения подписаны не руководителем, а уполномоченным лицом, приложите оригинал или заверенную копию доверенности. Без этой доверенности возражения не будут рассмотрены, особенно если срок действия доверенности истек или не указана дата её оформления (пункт 3 статьи 29 НК РФ, пункт 1 статьи 186 ГК РФ).